最新消息全球最低稅負制下的台灣稅制改革：營利事業所得基本稅額調升至15%
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隨著全球稅制改革步伐的加快，台灣財政部近日預告了營利事業所得基本稅額的調整方案。自2024年起，符合全球最低稅負制（GMT）門檻的跨國企業集團，其在台灣的基本稅額將由現行的12%上調至15%。這一變動反映了台灣對OECD提出的全球最低稅負制的積極回應，旨在防止稅基侵蝕並維護稅制公平。
全球最低稅負制，作為OECD於2020年推出的雙支柱方案中的第二支柱，旨在確保跨國企業的有效稅率不低於15%。此措施旨在遏制企業利用低稅率國家進行稅基侵蝕的行為。此次稅額調整，不僅將提升台灣的稅制一致性，還將影響到包括金融業和科技業在內的多個行業。企業需要重新評估其稅務規劃，調整投資策略，以應對即將到來的稅負挑戰。這一調整標誌著台灣在全球稅制改革中的重要一步，也顯示了政府對國際稅務標準的承諾。
財政部預告營利事業所得基本稅額調整：15%全球最低稅負制對台灣企業的影響分析
一、調整概述
根據財政部最新預告，自2024年起，符合全球最低稅負制（Global Minimum Tax, GMT）門檻的跨國企業集團，其在台灣境內的營利事業所得基本稅額（Alternative Minimum Tax, AMT）將由現行12%調高至15%。這項變動標誌著台灣在全球稅制改革中的積極應對步伐。以下將從多個角度深入分析這一調整的背景與影響。
(一)全球最低稅負制（GMT）的背景
全球最低稅負制是由經濟合作與發展組織（OECD）於2020年推出的雙支柱方案中的第二支柱。其目的是為了避免跨國企業利用低稅率國家來進行稅基侵蝕（BEPS），確保各國能夠徵收足夠的稅款。該制度設立了一個全球最低稅率（15%），要求所有跨國企業若其有效稅率低於該標準，則需繳納補充稅，以達到最低稅負要求。
(二)15%基本稅額調整的必要性
台灣的這一調整是為了符合OECD提出的GMT要求。根據預告，自2024年起，所有符合全球最低稅負制門檻的跨國企業，其在台灣境內的基本稅額將由原先的12%調整至15%。這一調整有以下幾個主要原因：
全球稅制一致性：隨著全球對跨國企業稅負的監管日益嚴格，台灣的稅制需要與國際標準接軌，確保國內企業不因稅率過低而受到國際制裁或補充稅的額外壓力。
防止稅基侵蝕：提高AMT的稅率，有助於防止跨國企業將利潤轉移至低稅率國家，從而保護台灣的稅基，減少稅收流失。
維護公平競爭：調整稅率有助於平衡不同企業之間的稅負，特別是對於那些享有租稅優惠或稅收減免的大型企業，避免其不公平的稅務優勢。
(三)主要影響行業
1. 金融業：
金融業通常涉及大量的投資和複雜的金融交易，因此對稅負變化非常敏感。調高AMT稅率將直接增加金融機構的稅務負擔，尤其是那些涉及大量免稅收入或享有特定稅收優惠的機構。這可能會促使金融業重新評估其投資策略和稅務規劃。
2. 科技業：
享有鉅額投資抵減稅額的科技業，尤其是大型科技公司，將受到直接影響。這些公司常利用稅收優惠來減少其實際稅負，調高AMT稅率將使得這些公司的稅務負擔增加。科技公司可能需要調整其投資結構和財務安排，以適應新的稅負要求。
(四)可能的挑戰與風險
1. 稅務合規壓力：
企業需要重新檢視其稅務合規策略，確保符合新的AMT稅率要求。這可能涉及額外的稅務規劃和報告工作，增加企業的合規成本。
2. 投資決策調整：
跨國企業可能會重新評估其在台灣的投資決策，特別是那些因稅收優惠而選擇在台灣進行投資的企業。新的稅負要求可能促使企業尋找其他低稅率國家進行投資。
3. 營運成本上升：
調高基本稅額會直接增加企業的稅務成本，對於利潤微薄的企業尤其具有挑戰性。這可能會影響企業的資金流動性和營運效益。
(五)政策影響與展望
此次稅制調整是台灣在全球稅制改革中的積極應對，顯示了政府對全球最低稅負制的承諾。長期來看，這一調整有助於台灣更好地融入國際稅務體系，減少因低稅率引發的國際稅務爭端。未來，台灣可能還會進一步調整稅制，以確保與全球標準的一致性。
二、主要影響解析
(一)調整對特定行業的影響
1.金融業：
金融業往往涉及複雜的交易和投資，並且許多金融機構依賴稅收優惠來降低其稅負。新規定下的AMT稅率調整，將會顯著影響這些金融機構的稅務負擔。尤其是那些擁有大量免稅所得的機構，如證券期貨交易所得、國際金融證券保險業務分行所得等，這些免稅所得在新規下會被重新計算，進一步提高其應繳納的基本稅額。這可能會使金融機構重新評估其投資策略和業務運營模式，以適應新的稅負要求。
2.科技業：
科技行業中許多公司享有鉅額投資抵減稅額，這些公司通常利用稅收優惠來減少其稅務負擔。調高AMT稅率將直接增加這些公司的稅負，尤其是在擁有大量免稅收入的情況下。科技公司可能需要調整其投資結構，重新規劃其財務安排，以應對新的稅負挑戰。
3.證券期貨交易所得、免稅所得等：
新規定中，證券期貨交易所得和免稅所得也將被納入計算基本稅額的範圍。這些所得以前可能享有稅收優惠，現在則會影響到公司的總體稅負。這意味著，企業在進行稅務規劃時，將不得不考慮到這些新規定的影響，以避免額外的稅務支出。
(二)跨國企業的應對策略
1.台灣跨國企業現狀：
根據財政部的統計，台灣約有36家跨國企業符合全球最低稅負制的資格，其有效稅率低於15%。這些企業將受到AMT徵收率調高至15%的影響。這意味著這些企業需要考慮如何應對增加的稅負。
2.應對策略：
重新評估稅務規劃： 跨國企業需要重新檢視其稅務規劃策略，以確保在新的稅制下能夠符合要求並最小化稅務成本。這包括調整其投資架構和資本配置，以應對調高的基本稅額。
國際稅收合規： 跨國企業可能需要了解其營運地點是否受到GMT相關機制（如IIR或UTPR）的影響。如果某些地點尚未受影響，企業可能需要繳納額外的補充稅款來符合全球最低稅負制的要求。
成本轉移與管理： 有些企業可能會考慮將增加的稅務成本轉嫁至供應鏈或其他業務部門，或進行內部成本管理以減少稅負影響。
(三)AMT與GMT計算方式的不同
1.計算基礎的差異：
AMT（營利事業所得基本稅額）： 現行的AMT計算基於台灣的課稅所得。基本稅額的計算是根據一般所得和分離課稅所得的基本所得額，扣除各類免稅所得後的結果來決定。
GMT（全球最低稅負制）： GMT則以財務會計為基礎進行有效稅率調整，要求跨國企業達到15%的有效稅率。這種計算方式與台灣的AMT制度有所不同，可能會導致在實際稅負上的差異。
2.影響分析：
短期效果： 調高AMT徵收率至15%可能有助於減少跨國企業向其他國家繳納補充稅的風險，尤其是那些稅率低於15%的企業。這樣可以保護台灣的稅基，減少因稅負差異而引發的國際稅務爭端。
長期展望： 財務會計師廖月波指出，長期來看，仍需要評估是否導入符合國際標準的合格當地補充稅制（Qualified Domestic Minimum Top-up Tax, QDMTT）。QDMTT可以提供更加全面的國內稅負補充，幫助台灣在全球稅制改革中保持競爭力。
三、策略建議
(一)企業稅務規劃調整
1.盤點財務與稅務資源：
企業應立即開始對其財務和稅務資源進行全面盤點，尤其是那些涉及大額投資抵減或擁有免稅所得的企業。這包括：
- 分析當前稅務結構： 評估目前的稅務結構如何影響企業的基本稅額。這應包括檢視所有免稅收入、投資抵減額度、及分離課稅所得等。
- 模擬稅負變化： 使用財務模型來預測調高AMT徵收率後對企業財務狀況的影響。這應包括各種情境分析，以了解最壞情況和最優情況下的稅負變化。
- 調整投資架構： 基於新規定，企業可能需要重新規劃其投資策略。例如，減少享有高額免稅優惠的投資，或調整投資地點和結構以減少增加的稅務負擔。
- 全球供應鏈優化： 檢討和調整全球供應鏈分配策略，可能需要重新考慮供應鏈中的成本分配和稅務影響，確保整體稅務負擔最小化。
2.專業諮詢與合規：
- 諮詢專業會計師或稅務顧問： 聘請具有經驗的會計師或稅務顧問來協助制定應對策略。他們可以提供有關稅收優惠、免稅所得以及全球最低稅負制的專業建議。
- 調整財務報告： 根據新規定，企業可能需要調整其財務報告和稅務申報，以符合新的基本稅額計算方式。
3.長期規劃：
- 風險管理： 構建有效的風險管理框架來應對未來可能的稅制變化。這可以包括建立預算儲備來應對突發的稅負變化，或者設立專門的稅務風險管理團隊。
(二)關注國際趨勢
1.國際稅制改革概況：
- OECD BEPS2.0方案： 自2020年OECD推出BEPS2.0雙支柱方案以來，全球範圍內的稅制改革已經加速。這些改革旨在應對跨國企業避稅問題，並促進全球稅收公平。
- 第一支柱：針對跨國企業的利潤重新分配，以確保市場國能夠適當徵收稅款。
- 第二支柱：引入全球最低稅負制（GMT），確保跨國企業的有效稅率不低於15%。
2.台灣及鄰近國家的應對：
- 台灣的實施狀況： 台灣近期的AMT調整已是對全球最低稅負制的回應。然而，台灣企業還需關注進一步的國際標準和稅制變化。
- 鄰近國家的行動： 韓國、日本及越南等台灣鄰近國家已經開始實施全球最低稅負制，並且其他國家也在規劃或實施相關政策。企業需注意這些國家的政策動態，以了解可能的影響。
3.應對國際趨勢的策略：
- 動態調整策略： 企業應隨時更新其稅務策略，以適應國際稅制的變化。這包括定期檢討稅務政策和全球稅制趨勢，並調整財務和稅務策略以確保合規。
- 跨國稅務合作： 考慮與其他國家的稅務顧問或法律顧問合作，以獲取國際稅制改革的最新資訊和建議，並確保全球稅務合規。
- 提升稅務透明度： 增加稅務透明度，及早公開企業的稅務政策和實踐，以提高企業的信譽和合規性，減少因稅務不合規而產生的風險。
四、結論
台灣財政部調高營利事業所得基本稅額至15%是應對全球最低稅負制的必要措施。企業需深入了解這一變化對自身稅負的具體影響，並調整相應的財務與稅務策略。長期而言，推動符合國際標準的QDMTT和全球最低稅負制的導入將有助於台灣保持稅制競爭力，並與國際稅制接軌。企業應積極適應這一變化，以確保自身在全球市場中的穩定與增長。
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圖片來源:維基百科
