最新消息營利事業基本稅額徵收率調整對大型企業的影響：應對策略和建議
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2024年8月28日，財政部預告將於2025年起修正「營利事業所得基本稅額徵收率」，以符合全球最低稅負制（GMT）的要求。根據新政策，符合GMT適用門檻的跨國企業集團，其在台灣的營利事業將面臨15%的AMT（Alternative Minimum Tax）徵收率，未達門檻的企業則維持12%。這一修正將顯著影響跨國企業的稅務負擔和財務策略，並對行業和國家稅收體系帶來深遠影響。
財政部營利事業所得基本稅額徵收率修正：未來的影響與應對策略
2024年8月28日，財政部預告修正「營利事業所得基本稅額徵收率」草案，從114年度（2025年）起，跨國企業集團如符合全球最低稅負制（GMT）適用門檻，其在台灣境內的營利事業將面臨15%的AMT（Alternative Minimum Tax）徵收率。若不符合此門檻，則AMT徵收率仍維持在12%。這一政策調整對於企業和行業將產生深遠影響，本文將探討主要影響和應對策略。
一、主要修正內容
(一)營利事業所得基本稅額徵收率的調整
從2025年起，符合全球最低稅負制的跨國企業集團，其前四個財務會計年度中的兩個年度合併財務報表全年收入達到7.5億歐元，其在台灣境內的營利事業將適用15%的AMT徵收率。對於不符合這一門檻的企業，AMT徵收率將維持12%。
1.政策背景
2025年起，台灣將對營利事業所得基本稅額（AMT）的徵收率進行調整，這一政策的主要目的是為了符合全球最低稅負制（GMT）的要求。全球最低稅負制（GMT）是國際社會為了防止跨國企業利用稅務避風港或稅制差異進行避稅，而制定的一項全球稅收協議。GMT旨在確保跨國企業無論在哪個國家經營，都能夠繳納至少達到全球標準的稅額。
2.調整內容
根據新的政策，從2025年起，符合全球最低稅負制的跨國企業集團，其前四個財務會計年度中的兩個年度合併財務報表全年收入達到7.5億歐元的企業，其在台灣境內的營利事業將適用15%的AMT徵收率。對於未達到這一收入門檻的企業，AMT徵收率將維持在12%。
(1) 全球最低稅負制（GMT）的適用條件：
- 收入門檻：政策規定，跨國企業集團在其前四個財務會計年度中的至少兩個年度，其合併財務報表全年收入必須達到7.5億歐元。這一門檻旨在篩選出規模較大且影響力較強的企業，從而確保政策能夠對主要的稅收流失源進行有效管控。
- 營利事業的適用範圍：只有符合全球最低稅負制的跨國企業集團才會適用更高的15% AMT徵收率。這意味著，大型跨國企業在台灣的稅負將顯著上升。
(2)徵收率的區分：
- 15% AMT徵收率：適用於符合上述全球最低稅負制條件的跨國企業。這一徵收率的提高，旨在減少大型企業因利用稅制差異而進行的稅收規劃和避稅行為，確保這些企業在台灣能夠繳納更高的稅額。
- 12% AMT徵收率：適用於不符合全球最低稅負制收入門檻的企業。這一徵收率將保持不變，以保障中小企業不受過度稅負壓力影響。
3.政策影響
(1)對跨國企業的影響：
- 增加稅負：符合全球最低稅負制的跨國企業，將面臨更高的15% AMT徵收率。這一變化可能會顯著增加這些企業在台灣的稅務成本，影響其整體財務狀況和稅務策略。
- 調整稅務規劃：為了應對更高的稅負，這些企業可能需要重新調整其稅務規劃，包括重新評估其在台灣的業務運作模式、資本結構及投資策略。
(2) 對中小企業的影響：
- 保持穩定：不符合全球最低稅負制門檻的企業，AMT徵收率將維持在12%。這意味著中小企業的稅負將不受影響，可以避免因政策變化帶來的額外稅務壓力。
(3)政策目的：
- 防止稅收流失：政策的主要目的在於減少因稅收規劃和避稅行為所造成的稅收流失。通過提高大型跨國企業的稅負，台灣希望能夠防止稅基侵蝕和利潤轉移現象，確保公平的稅收環境。
- 提升稅收合規：這一政策將促使企業提高稅務合規水平，確保在全球最低稅負制下，企業繳納足夠的稅款，支持國家財政收入。
(二)課稅基礎的調整
新的稅制修正將以一般營利事業所得及分離課稅房地合一交易所得為基礎，對證券期貨交易所得、合於獎勵規定免稅所得、國際金融證券保險業務分行所得及財政部公告減免所得等四大類所得進行調整。這一變化意味著，金融業和科技業等享受鉅額投資抵減稅額的行業將面臨更大的稅負壓力。
1.調整內容
(1) 課稅基礎的調整
新的稅制將以一般營利事業所得和分離課稅房地合一交易所得為基礎來計算基本稅額。具體而言，這一修正會對以下四大類所得進行調整：
證券期貨交易所得：這部分所得涉及到證券和期貨市場的交易收益。過去，證券期貨交易所得在某些情況下可能享有不同的稅收待遇或免稅規定。新的政策可能會重新調整這部分所得的課稅方式，增加其應納稅額，以提高金融市場的稅收貢獻。
合於獎勵規定免稅所得：這指的是符合特定獎勵條件的免稅所得。例如，某些投資或技術創新可能會獲得稅收優惠。新的政策將重新檢視這些免稅所得的適用範圍和條件，可能會取消或減少某些免稅優惠，從而增加這些企業的稅負。
國際金融證券保險業務分行所得：這部分涉及國際金融和保險業務中的所得。這類業務通常涉及跨國操作和複雜的稅務安排，新政策可能會提高對這些所得的課稅力度，以符合全球最低稅負制的要求。
財政部公告減免所得：包括那些根據財政部公告而享有減免的各類所得。新的稅制可能會重新評估這些減免所得的合理性，並進行調整以確保公平的稅收分配。
2.行業影響
(1)金融業的影響
金融業，尤其是涉及證券和期貨交易的機構，將受到顯著影響。由於新的稅制可能會提高對證券期貨交易所得的課稅力度，金融機構需要面對更高的稅負壓力。這可能會影響其收益報告、資本運作以及業務策略，甚至可能促使金融機構尋求新的稅務規劃方案以減少稅收成本。
(2)科技業的影響
科技業中的一些企業，尤其是那些享受鉅額投資抵減稅額的企業，將面臨更多的稅負壓力。新的稅制將重新評估合於獎勵規定的免稅所得，這可能會減少科技企業所享有的稅收優惠，增加其基本稅額。科技企業可能需要調整其投資策略和財務規劃，以應對增高的稅負。
3.政策目標
(1)提高稅制公平性
通過調整課稅基礎，新的稅制旨在提高不同所得類型的課稅公平性。這一調整有助於確保各類所得能夠按照統一的標準繳納基本稅額，減少稅收規劃和避稅行為。
(2)適應全球最低稅負制
這一政策調整也反映了對全球最低稅負制（GMT）的適應需求。GMT旨在避免跨國企業利用不同國家的稅制差異進行避稅，新政策通過調整課稅基礎，確保台灣在全球稅收標準下的稅收合規性。
(3)增強稅收透明度
調整課稅基礎有助於提升稅制的透明度，使企業能夠更清楚地了解自己的稅務義務。這也有助於稅務機關更有效地監控和管理稅收收入，防止稅收流失。
(三)全球最低稅負制（GMT）的影響
此修正案主要是為了應對全球最低稅負制，旨在提高大型跨國企業的稅負，減少稅收流失。根據111年度所得稅申報統計資料，台灣目前有36家以上符合GMT適用資格的跨國企業。這些企業將面臨徵收率調高的挑戰，需密切關注新政策的實施。
1.全球最低稅負制（GMT）的背景
全球最低稅負制（GMT） 是一項國際稅務政策，旨在通過設立全球統一的最低稅率，減少跨國企業利用稅收漏洞和避稅天堂降低稅負的行為。該政策由經濟合作與發展組織（OECD）倡導，旨在實現全球稅制的一致性和公平性，並防止稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）的問題。GMT要求各國對跨國企業收入徵收至少達到設定的最低稅率，以遏制稅收競爭和流失。
2.台灣的修正措施
(1)修正案的主要內容：
- 調整營利事業所得基本稅額（AMT）的徵收率：從2025年起，符合GMT適用門檻的跨國企業集團，其在台灣境內的營利事業將適用15%的AMT徵收率。對於不符合這一門檻的企業，AMT徵收率將維持在12%。
- 全球最低稅負制的門檻：符合GMT適用資格的企業必須在前四個財務會計年度中的兩個年度合併財務報表全年收入達到7.5億歐元。
3.全球最低稅負制對台灣的影響
(1)大型跨國企業的稅負影響
稅負增加：對於符合GMT門檻的跨國企業集團，新的15% AMT徵收率將大幅增加其在台灣的稅負。這些企業在台灣的稅務支出將顯著上升，尤其是那些之前利用稅收優惠或避稅安排來降低稅負的企業。
財務計劃和策略調整：這些企業將需要重新評估其財務計劃和稅務策略，以適應新的稅負要求。可能需要進行結構調整，或在稅務規劃上採取新的策略來管理增加的稅務成本。
(2)台灣企業的競爭力
公平競爭環境：此舉旨在確保大型跨國企業在台灣面臨的稅負不會因低於全球最低稅負標準而影響公平競爭。這有助於提高本地企業的競爭力，因為它們不再面臨跨國企業利用稅收政策不公平競爭的壓力。
吸引力影響：儘管增加的稅負可能降低台灣對部分跨國企業的吸引力，但這也是全球通行的稅收政策，可能會減少因為低稅負而吸引的短期財務利益。
(3) 政策執行和遵循
稅務合規性提升：新的稅制調整將促使企業提高稅務合規性，確保其納稅行為符合國際標準。這有助於減少稅務爭議和法律風險，提高企業的稅務透明度。
管理和監管挑戰：台灣稅務機關需要加強對符合GMT門檻企業的稅務監管，確保企業遵守新的稅收要求。這可能需要更多的資源和技術支持來處理複雜的跨國稅務問題。
(4)國際稅收協作
提高國際稅收合規性：台灣的調整措施與全球最低稅負制的要求保持一致，有助於增強國際間的稅收協作，避免稅收競爭，促進公平的全球經濟環境。
參與國際稅收改革：台灣的措施顯示了對國際稅收改革的支持，這有助於提高台灣在國際稅收政策討論中的地位和影響力。
4.企業應對策略
(1) 財務和稅務規劃： 企業應該重新評估其財務和稅務規劃，考慮如何最有效地應對增高的稅負。例如，可以考慮重新設計投資結構、評估資本配置，或尋求新的稅務策劃方案以優化稅務負擔。
(2)合規與風險管理： 企業需要加強稅務合規和風險管理，確保符合新的稅收標準。這包括定期審查和更新內部稅務控制程序，以及加強與稅務顧問的合作。
(3) 評估全球運營模式： 大型跨國企業應該評估其全球運營模式，考慮如何在符合GMT要求的前提下，最佳地配置資源和進行業務調整。
二、影響分析
(一) 大型跨國企業的稅負增長
修正草案的影響： 修正草案對符合全球最低稅負制（GMT）標準的大型跨國企業施加了更高的基本稅額（AMT）徵收率，由12%提高至15%。這一改動將對企業的財務狀況和營運策略產生深遠影響，主要體現在以下幾個方面：
財務壓力增大：
- 稅負上升：稅率從12%提高至15%意味著企業需要承擔更高的稅負，直接影響其利潤率和財務狀況。這可能會削弱企業的資本運作能力，影響其再投資和擴展計劃。
- 資金流動性壓力：增加的稅負將減少企業的現金流，可能導致資金流動性問題，特別是對於那些現金流本已緊張的企業來說尤為重要。
營運策略調整：
- 成本控制：企業可能會被迫加強成本控制，優化運營，甚至裁減某些非核心業務或降低員工薪資，以抵消增加的稅負。
- 重組與合併：部分企業可能會考慮進行業務重組或合併，以減少稅務影響和提升經營效率。這可能會影響到行業的整體競爭格局。
行業影響：
- 金融業：金融行業通常涉及高額的免稅所得和投資抵減，這些行業在新政策下將面臨更高的稅負。這可能會影響金融機構的資本運作和投資策略。
- 科技業：科技企業通常享受大規模的投資抵減，新的稅負政策將大幅提升其稅負，對其長期的研發投入和創新活動可能產生負面影響。
(二) 與國際標準的契合
政策契合全球最低稅負制：
全球化背景下的稅制改革：此次修正旨在符合全球最低稅負制，這是全球化背景下，各國為防止跨國企業利用稅收規避和避稅天堂而推動的政策。此舉旨在提升稅收透明度，減少稅基侵蝕。
稅務結構評估：
- 全球稅務合規：企業需要重新評估其全球稅務結構和策略，確保遵守全球最低稅負制的要求。這可能涉及重新審視全球業務架構、轉移定價政策等，以符合新標準。
- 避免雙重課稅：企業需要注意避免因各國稅制不一致而產生的雙重課稅風險。有效的稅務規劃和策略調整將有助於減少這種風險。
(三) 政策適用性與公平性
政策公平性的挑戰：
公平性問題：
- 國際實施進度不一：不同國家實施GMT的進度和細節可能存在差異。一些國家可能尚未實施相應的稅收政策，這可能導致台灣的稅制修正對企業產生不公平的額外稅負。例如，某些跨國集團可能在其他國家享受低稅率，從而面臨不一致的稅收待遇。
政策效果的評估：
- 政策效果的實現：如果台灣的稅額徵收率調高未能有效提升企業的總體稅負，則可能無法達到預期的稅收增加效果。企業可能會尋找其他避稅策略或調整其營運模式以減少稅務影響。
長期政策適應性：
- 政策調整與持續性：需要持續監測和評估政策的實施效果，確保其長期適應性和公平性。如果發現政策在實施過程中存在問題，則可能需要進行調整以維持其有效性。
三、應對策略
(一) 調整稅務規劃
1. 重新評估稅務策略
全球稅務策略檢視： 企業需要根據新修正的稅制要求重新評估其全球稅務策略。這涉及到對所有主要業務地區的稅務環境進行全面分析，尤其是台灣的稅務影響。需要考慮如何在全球範圍內有效配置稅務資源，以降低總體稅負並提高稅務效率。
稅務合規和減免方案： 對於符合全球最低稅負制（GMT）標準的企業，修正草案要求提高基本稅額徵收率。企業應尋求專業稅務顧問的幫助，以確保其稅務規劃和申報符合新政策要求。同時，探索合法的稅收減免方案也是關鍵，例如利用可用的稅收優惠、稅收抵免和免稅規定來減少實際稅負。
2. 風險管理
稅務風險評估： 企業需要進行詳細的稅務風險評估，分析新稅制對財務狀況和經營活動的潛在影響。通過預測不同情境下的稅務結果，企業可以制定應對措施來降低風險，確保稅務計劃的有效性和靈活性。
策略調整： 根據風險評估結果，企業應調整其稅務策略，以適應新政策的要求。這可能涉及對現有業務模式的調整、重新安排資金流和投資計劃，或修改公司結構以符合新的稅制要求。
(二) 強化內部控制與合規
1. 內部控制措施
財務報表準確性： 企業應加強內部控制系統，以確保財務報表的準確性。這包括建立完善的財務審核流程、定期進行內部審計，並確保所有稅務相關記錄和報表符合新稅制的要求。準確的財務報表有助於避免稅務爭議和罰款。
合規監控： 應實施嚴格的合規監控措施，確保公司在日常運營中遵守新修正的稅制規定。這包括對稅務政策變化的及時響應和內部控制系統的持續改進。
2. 減少風險和成本
風險管理框架： 應建立全面的風險管理框架，識別和評估稅務調整帶來的風險。這包括設立風險應對計劃，定期更新風險管理策略，以應對可能的稅務風險和成本。
成本效益分析： 在強化內部控制和合規措施的同時，企業應進行成本效益分析，以確保投入的資源能夠有效降低風險並提高合規性。這有助於在維持合規的同時，控制成本和提高運營效率。
(三) 持續關注政策變化
1. 政策動態監測
政府政策更新： 企業應密切關注政府對稅制政策的更新和變化。這包括定期檢查政府公告、參加稅務研討會和業界論壇，及時獲取有關政策的最新信息和解讀。
國際稅務環境變化： 全球稅務環境不斷變化，企業需關注國際稅務政策的發展，如OECD的稅收標準和其他國際協議。這有助於企業了解全球稅務趨勢，調整全球稅務策略以保持合規。
2. 策略調整與實施
靈活應對策略： 根據政策變化的情況，企業需要靈活調整其稅務策略。這包括更新內部稅務規劃、調整投資策略和修改合規流程，以應對未來可能的政策變動。
策略溝通與培訓： 企業應加強內部和外部的策略溝通，確保所有相關方了解政策變化及其影響。對內部員工進行相關培訓，提升其對新稅制的認識和操作能力，從而更好地應對未來的政策挑戰。
四、結論
財政部針對營利事業所得基本稅額徵收率的修正，對大型跨國企業而言是一項重大的挑戰。面對15%徵收率的提高，企業需密切關注政策變化，調整其稅務策略，並加強內部控制。透過有效的應對措施，企業可以更好地適應新政策，降低稅務風險，實現財務穩定與可持續發展。
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圖片來源:lovePIK
